ACCOUNTING LEARNING
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环境职能部门,对环境成本的控制集中在对污染排放的后续处理
上,对生产前及生产中的环境成本投入很少,这只在处理末端污
染物排放上达到了迎合数据指标,减少罚款的同时塑造企业良好
形象的目的,但这并没有实质性解决造纸企业生产中所产生的环
保问题,中间环节的环境成本依然难以控制,这说明造纸企业普
遍对环境保护还不够重视,这也使造纸企业的环境成本控制并不
能与环境保护的目标相契合。
二、低碳经济对造纸业环境成本管理的影响
(一)所需原材料成本上升
造纸企业的主要生产原材料是植物纤维材料,如木材、竹
子、棉纤维等。这些植物纤维材料是造纸生产不可或缺的原材
料,通过采购、加工后再用于纸张的制造。据统计,2021 年全
国纸浆消耗总量 11010 万吨,较上年增长 7.94%,废纸浆 6311
万吨,占纸浆消耗总量 57%。另外,根据资料统计数据显示,
2017 年国内废纸回收率在 48.5%,废纸利用率可以达到 70.6%,
而在 2021 年,废纸回收率达到了 51.3%,而废纸利用率降低到
54.1%[2]。据分析,到 2023 年下半年,国内造纸业将面临上涨的
成本压力,但同时预计上游纸浆成本将出现回落,国内市场需求
也有望增长,这将有助于提升造纸业的经营利润,从而实现逐步
恢复和提升 [3]。制浆造纸行业碳排放量约为 1 亿 t/a,约占全国
总排放量的 1%,大部分来自化石燃料燃烧,以高碳含量的煤为
主[4]。低碳经济要求减少化石能源的使用,造纸业需要采用更多
的可再生能源,如水力、风力、太阳能等,这将增加造纸业的能
源成本。此外,低碳经济要求减少对自然资源的消耗,造纸业需
要采用更多的可再生原材料,如木材、竹材等,这将增加造纸业
的原材料成本。
(二)污染物排放成本增加
2021 年中国生态环境统计年报显示,在统计调查的 42 个工
业行业中,造纸和纸制品业化学需氧量排放位居第二名,氨氮排
放量为第三名,废水处理量占工业行业总量的 5.6%。2018 年出
台的新《环境保护法》被称为“史上最严”的环保法,其首次提
出按日计罚制度,对于企业违法排污的行为进行限制,如果在限
期内拒不改正,则罚款数额按日累计且上不封顶。这对造纸业这
种高污染行业来讲无疑产生了巨大的威慑力,另外,该法将以前
的排污费改为环保税,与之前收费标准有所不同的是,企业污染
排放得越多,应交环保税就越多,反之,环保税越少。造纸业作
为污染物排放量居高不下的行业之一,新政策实施,造纸企业的
环境税相比之前都出现了大幅度增加,这使企业的环境成本大大
增加。另外,为了响应低碳经济减少温室气体的排放的要求,造
纸企业需要投入更多的环保技术研发并对其污染排放大的设备进
行升级改造,如充分利用生产环节中产生的废渣、废气、余压余
热等处理设备、废水处理设备等。
(三)管理成本的投入扩大
企业在注重环境保护成本方面把控成本的主要目的是在保
障经济效益的同时,减少企业对环境造成的危害。为了应对低
碳经济背景下造纸企业面临的环境成本上升压力,企业需要加
大对环境成本管理的投入,例如培养环境成本管理人才,原材
料采购的成本增加,引进新的环保和低碳技术设备,为合理有
效地对环境成本进行控制所产生的费用等。造纸企业在生产过
程中具有一定的环境污染和资源耗费,低碳经济背景下,造纸
企业在计算环境成本时,既要考虑为达到国家和地方环境规定
的相关指标而采取的环保措施所支付的费用,也要核算企业基
于自我意愿而采取的更高标准的环境成本费用。另外,当前的
造纸生产工艺飞速发展,传统的减低损耗、节约能源的方法已
经难以满足企业自身发展需求,对于企业达到节能的目标更是
难以实现,因此,互联网时代下利用智能信息化技术对现有的
生产设备进行升级改造势在必行,对于相关环保设备升级改造
也需要专业的技术人员及监督管理体系,对于企业员工及供应
商的环保意识的宣传和培养,构建绿色供应链的投资,以及随
着环保技术的投入,造纸企业的相关管理成本也成为环境成本
控制体系的重要组成部分。
三、低碳经济背景下造纸业环境成本管理存在的问题
(一)成本管理体系不够健全
造纸企业的生产流程是繁杂的,涉及的成本项目庞大,成本
核算的工作量很大,部分造纸企业的成本管理体系还存在很多问
题,有些造纸企业没有建立起高效的成本控制机制,缺乏成本节
约的意识和方法,从而浪费了宝贵的资源和资金,影响了企业经
营效益。部分造纸企业在环境保护方面存在短视行为,没有将环
境成本进行单独的计量,忽视在生产过程中可能产生的污染物和
应该承担为降低环境污染产生的环保成本投入,一些小微型造纸
企业在基础设施建设时对环保性考虑得较少,事前缺乏对环境成
本的预算编制,事中对生产过程中的环境成本没有清晰明确的管
理,以及事后没有进行严格的监督考核程序,缺少完善的环境成
本核算规则,忽略了环境成本的考虑,导致成本核算不准确,进
而影响企业整体的成本管理工作推进。
(二)环境会计信息披露不规范
我国的环境会计研究起步较晚,在环境会计信息的披露方面
还在不断完善,相关部门对企业环境会计信息披露也缺乏重视,
但环境会计信息的披露是否充足却又对企业成本管理以及社会环
境保护方面都有很大影响。“双碳”目标提出以来,各企业都在
积极地自查自纠,对于重污染行业之一的造纸业来说,环境成本
的核算尤为重要。一些企业不愿意将实际情况和相关数据公开披
露,导致外界难以评估企业的环境风险和投入情况,这说明企业
还没有认识到环境会计信息披露的重要性,忽视了环境会计信息